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              長(cháng)期掛賬的“其他應收款”如何平賬?這樣做真的太簡(jiǎn)單了!

              日期:2019-09-16 10:14:29    打印    瀏覽次數:2116

                      公司長(cháng)期掛賬的“其他應收款”該如何平賬?這些其他應收款絕大部分是無(wú)法收回的。當初之所以把它們作為其他應收款,應該有著(zhù)許多現實(shí)的無(wú)奈。今天視小野就為各位會(huì )計同仁講一講“其他應收款”的涉稅事項。

              長(cháng)期掛賬的其他應收款

                      1、憑票入賬不等于找替票入賬

                      會(huì )計人員有根深蒂固的“憑票入賬”觀(guān)念。很多會(huì )計人第一想法是找發(fā)票報銷(xiāo),卻苦惱于找不到合情、合理、合法的發(fā)票,于是想起了“邪路”,找替票報銷(xiāo),這種做法明顯是違法的,會(huì )計人員可能會(huì )因此承擔法律責任。

                      2、沒(méi)有發(fā)票也可入賬

                      如果費用果真發(fā)生了,沒(méi)有發(fā)票該怎么辦呢?無(wú)需著(zhù)急,沒(méi)有發(fā)票一樣是可以入賬的。如果有證據表明其他應收款是掛賬的費用,同樣能以費用的名義入賬,只是這部分費用不可以在所得稅前扣除。入賬時(shí)需提供的證據可以是收據、小票等。

                      3、不能證實(shí)費用真實(shí)發(fā)生的,有被認定偷逃個(gè)稅的風(fēng)險

                      最極端的情況是,既沒(méi)有取得發(fā)票又沒(méi)有證據表明掛賬的其他應收款是費用。這時(shí)會(huì )計做賬要小心了。在這種情況下,如果直接費用化處理,費用除了不能在所得稅前扣除,還可能面臨被認定偷逃個(gè)稅的風(fēng)險。

                      4、計提壞賬

                      除了做費用報銷(xiāo)外,還可以考慮計提資產(chǎn)減值。其他應收款也是可以計提壞賬準備的。做賬與計稅是兩個(gè)不同的概念。針對長(cháng)期掛賬的其他應收款,應分類(lèi)處置,屬于費用的需費用化;屬于薪酬、分紅的,應補交個(gè)稅;實(shí)在收不回來(lái)的借款,會(huì )計做賬時(shí)可根據會(huì )計政策計提壞賬。但要注意,計提的壞賬不一定能得到稅務(wù)的認可,在匯算清繳時(shí)要記得納稅調整。

                      5、股東大額借款

                      有些股東為了逃避個(gè)稅,將工資、獎金、分紅等長(cháng)期掛在其他應收款,這正是稅務(wù)要處罰的“自作聰明”。還有一種情況是股東從公司把錢(qián)拿走了。這是很敏感的事情。如果金額比較大,上述處理方式都不適用此情形。按照稅務(wù)的規定,股東借款當年沒(méi)有歸還,而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,稅務(wù)會(huì )將之視作分紅。

                      大股東欠賬的三大風(fēng)險,民營(yíng)企業(yè)“家財務(wù)”的現象是一個(gè)頑疾——老板的錢(qián)就是公司的錢(qián),公司的錢(qián)也是老板的錢(qián)。大股東借錢(qián)不還、債務(wù)長(cháng)期掛賬,可能導致這三個(gè)方面的風(fēng)險。

                      一是債務(wù)風(fēng)險。欠債還錢(qián)這是天經(jīng)地義的事。如果公司股東只有大股東一人,或大股東夫妻兩人,這筆債務(wù)公司不會(huì )主動(dòng)向大股東追償。一旦公司發(fā)生了股權變更,第三方股東就可能要求大股東歸還所欠公司的債務(wù)。

                      二是稅務(wù)風(fēng)險。按照稅務(wù)的規定,股東借款超過(guò)一年沒(méi)有歸還,而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,稅務(wù)會(huì )將之視作分紅,應按20%的稅率繳納個(gè)稅。

                      三是違法風(fēng)險。如果大股東從公司借款,手續不完整,極易觸發(fā)刑事責任。

                      要防止上述3類(lèi)風(fēng)險,建議借款之前通過(guò)董事會(huì )決議或股東會(huì )決議,取得股東或者董事的支持,明確大股東借款不是個(gè)人私下的行為;或者簽訂借款協(xié)議,約定借款利息,借款期限,企業(yè)按月計提借款利息,明確借款屬性。當然,更希望大股東能做到公私分明,規范財務(wù)管理。這是杜絕此類(lèi)風(fēng)險的最佳方法。

              長(cháng)期掛賬的應付款項的問(wèn)題

                      一、我司有應付賬款,掛賬時(shí)間已經(jīng)超過(guò)兩年,對方單位已失聯(lián),賬務(wù)上是不是結轉到營(yíng)業(yè)外收入?如果將應付賬款這樣結轉到營(yíng)業(yè)外收入,是否需要交納增值稅和企業(yè)所得稅?
                      答:如果3年未聯(lián)系上該單位,無(wú)法支付的應付賬款,需要轉入營(yíng)業(yè)外收入,不需繳納增值稅,但是需要并入收入總額按照規定計算繳納企業(yè)所得稅。

                      政策依據:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條  企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。包括:

                      (一)銷(xiāo)售貨物收入;

                      (二)提供勞務(wù)收入

                      (三)轉讓財產(chǎn)收入;

                      (四)股息、紅利等權益性投資收益

                      (五)利息收入;

                      (六)租金收入

                      (七)特許權使用費收入

                      (八)接受捐贈收入

                      (九)其他收入。

                      《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

                      第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱(chēng)其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

                      二、營(yíng)改增后,長(cháng)期掛賬的往來(lái)款項會(huì )有什么風(fēng)險?應如何應對?其他應收款、預付賬款、應付賬款、其他應付款、應付利息、應付股利長(cháng)時(shí)間掛賬會(huì )有什么風(fēng)險,分別應如何處理?
                      答:對于長(cháng)期掛賬的往來(lái)款項,應該定期對賬,定期清理。

                      其他應收款長(cháng)時(shí)間掛賬,分別不同的款項內容,存在以下風(fēng)險:

                      (1)對其他單位或個(gè)人的借款,涉及繳納增值稅。

                      (2)對自然人股東個(gè)人借款超期未歸還,視同對股東個(gè)人的股息紅利分配交納20%個(gè)稅。

                      (3)對員工個(gè)人借款超期未歸還且用于購買(mǎi)房屋或其他,視同工資薪金發(fā)放交納個(gè)稅。

                      預付賬款,需根據形成的原因,做出不同的處理。

                      (1)如果是確實(shí)無(wú)法收回的款項,可以做為資產(chǎn)損失。并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行專(zhuān)項申報。

                      (2)如果是實(shí)際貨物或相關(guān)的成本已經(jīng)發(fā)生,只是沒(méi)有取得發(fā)票,未作賬務(wù)處理,建議做相關(guān)賬務(wù)處理。

                      注意:因未取得合法有效憑據,相關(guān)成本費用不得稅前列支。

                      應付款項(應付賬款、其他應付款、應付利息、應付股利),如果確認無(wú)法支付,應該計入應納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅。

                      同時(shí)需要注意:應付利息、應付股利的對方如果是自然人,還可能會(huì )涉及扣繳個(gè)人所得稅。

              “其他應收款”不是“雜貨鋪”

              這4種情形千萬(wàn)要小心!

                      情形1:個(gè)人借款掛賬。部分企業(yè)無(wú)償為股東等個(gè)人提供借款,并通過(guò)“其他應收款”長(cháng)期掛賬。

                      提示:根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號)規定:“納稅年度內個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅。”

                      企業(yè)借款給股東等個(gè)人并于當年會(huì )計年度終了不歸還的,應當根據上述政策規定計征個(gè)人所得稅。

                      另全面營(yíng)改增后,借款屬于“金融服務(wù)”中的貸款服務(wù),因此企業(yè)無(wú)償為個(gè)人提供借款還應當視同銷(xiāo)售服務(wù),應當繳納增值稅。

                      情形2:隱藏不合理交易。某些股東利用“其他應收款”隱藏不合理的交易、占用企業(yè)資金。

                      提示:往來(lái)賬戶(hù)和關(guān)聯(lián)交易都是稅務(wù)稽查的重點(diǎn),企業(yè)這種行為一旦被查處,不僅要補繳稅款,還將面臨滯納金和罰款的損失。

                      情形3:隱匿收入。“其他應收款”是資產(chǎn)類(lèi)科目,正常情況下余額應該在借方。部分企業(yè)將收入先掛入該科目的貸方,再從借方?jīng)_銷(xiāo),達到隱匿收入、逃避稅收的目的。

                      提示:企業(yè)利用“其他應收款”科目隱匿收入,屬于通過(guò)少列收入的手段達到少繳應納稅款的目的,這種逃避納稅義務(wù)的行為將受到嚴厲的處罰。

                      情形4:隱藏短期投資。有的企業(yè)在資金較為充裕的情況下,會(huì )利用多余的資金進(jìn)行短期投資,部分企業(yè)利用各種借款將短期投資通過(guò)“其他應收款”核算,隨后逐一收回沖銷(xiāo),而獲取的投資收益則被企業(yè)截留。

                      提示:隨著(zhù)“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來(lái)臨、信息化手段的加強,企業(yè)報送給稅務(wù)部門(mén)的數據將會(huì )與社保、工商、銀行、公安、社保中心等部門(mén)的信息進(jìn)行交叉比對,在多方位的監管下,企業(yè)利用往來(lái)賬戶(hù)弄虛作假的風(fēng)險將越來(lái)越大。

              政策依據如下:

              建議收藏備查備用!

                      1、各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

                      2、第二條規定:關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長(cháng)期不還的處理問(wèn)題。

                      納稅年度內個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅。

                      3、企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買(mǎi)房屋及其他財產(chǎn),將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,且借款年度終了后未歸還借款的應依法征稅。

                      對個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配,按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項目計征個(gè)人所得稅;

                      對上述企業(yè)以外的其他企業(yè)個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為對個(gè)人投資者的紅利分配,按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅;對企業(yè)其他人員取得的上述所得,按照“工資、薪金所得”項目計征個(gè)人所得稅。

                      4、扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應得的利息、股息、紅利收入,通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì )計科目分配到個(gè)人名下,收入所有人有權隨時(shí)提取,在這種情況下,扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí),即應認為所得的支付,應按稅收法規規定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應繳納的個(gè)人所得稅。

                      來(lái)源:重慶國稅微信公眾號、郝老師說(shuō)會(huì )計轉載自中國會(huì )計視野

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